Конституционный Суд об определении налоговой базы по УСН в связи с передачей имущества выходящему из общества участнику

Один из участников Общества, владевший 99% уставного капитала, принял решение о выходе из него. В счет оплаты действительной стоимости доли ему передано два объекта недвижимости.

Налоговый орган установив, что стоимость данных объектов (55 млн руб.) превышает первоначальный взнос участника в уставный капитал, признал возникновение у Общества дохода в размере стоимости указанного имущества за вычетом номинальной стоимости доли этого участника (9 900 руб.) и остаточной стоимости данного имущества (15 002 руб.). Обществу доначислен налог. 

Однако рыночная стоимость доли участника, согласно отчету оценщика, составила 56 млн руб.

Суды трех инстанций решение налогового органа поддержали.

Верховный Суд РФ посчитав, что нормы действующего законодательства, допускающие включение в налоговую базу стоимости имущества, передаваемого в счет выплаты действительной стоимости доли выходящего из состава организации участника, влекут нарушение принципа равенства, приостановил производство по делу и направил запрос в Конституционный Суд.

Конституционный Суд разъяснил, что признание факта возникновения у лица дохода в связи с выплатой действительной стоимости доли вышедшему участнику должно сопровождаться определением справедливой экономической выгоды такого лица (что невозможно без учета размера его имущественных потерь, связанных с соответствующей операцией). В противном случае налогообложению подлежал бы не доход или прибыль, но валовый прирост имущественной сферы налогоплательщика, а в отдельных случаях даже его убыток, связанный с выбытием имущества.

Пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. 1 и 2 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ, поскольку они допускают в случаях, аналогичных рассматриваемому, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода.

Федеральному законодателю надлежит внести в действующее правовое регулирование соответствующие изменения.

До тех пор в рассматриваемых случаях налогом облагается экономическая выгода налогоплательщика в виде рыночной стоимости доли, определяемой на момент после перехода ее к налогоплательщику.

При этом в случае, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности.

Постановление не является основанием для пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, уплативших налоги за прошедшие периоды и не оспоривших такую обязанность, а также судебных актов по делам, производство по которым завершено в суде максимально высокой инстанции для таких дел.

(С полным текстом постановления от  21.01.2025 № 2-П можно ознакомиться на официальном сайте Конституционного Суда Российской Федерации)

Опубликовано: 28.01.2025 12:00 Обновлено: 28.01.2025 12:00