Конституционный Суд о возможности получения налогового вычета гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин Б. в 2020 году представил в налоговую декларацию о доходах, в которой указал полученную выручку от продажи девяти автобетоносмесителей и расход – затраты на их покупку. Налоговая инспекция, установив, что реализованные Б. транспортные средства приобретались и использовались в коммерческих целях, и фактически он вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП), пришла к выводу, что у него отсутствует право на налоговый вычет в размере расходов на покупку транспортных средств. Кроме того налоговая привлекла Б. к ответственности за неуплату НДФЛ и доначислила недоимку и пени порядка 1,5 млн. рублей. 

Суды общей юрисдикции согласились с правомерностью выводов налогового органа.

Гражданка С. признана виновной в совершении налогового правонарушения: ее деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества квалифицирована как предпринимательская, осуществляемая в спорный период без регистрации в качестве ИП. С., полагая, что в таком случае имеет право на применение профессионального налогового вычета в связи с признанием ее деятельности предпринимательской, подала уточненную налоговую декларацию за 2015 год, однако налоговый орган пришел к выводу о недопустимости применения вычетов, в том числе в сумме документально подтвержденных расходов.

Арбитражные суды пришли к выводу, что С. была не вправе претендовать на профессиональный налоговый вычет ни в сумме фактически произведенных расходов, ни в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, поскольку она не была зарегистрирована в качестве ИП.

Граждане Б. и С. обратились в Конституционный Суд.

Конституционный Суд признал пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1             статьи 227 НК РФ не соответствующими Конституции Российской Федерации, поскольку они не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.

Федеральному законодателю указано на необходимость в срок до 01.01.2025 внести в действующее законодательство соответствующие изменения.

До их внесения указанным лицам не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты.

Если же внесенные законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, а также если федеральный законодатель до 01.01.2025 не внесет необходимых изменений, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 % дохода, если они не могут подтвердить расходы документально. Данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования настоящего Постановления.

(С полным текстом определения от  14.02.2024 № 6-П можно ознакомиться на официальном сайте Конституционного Суда Российской Федерации)

Опубликовано: 19.02.2024 16:52 Обновлено: 19.02.2024 16:52